清华大学建筑班之施工企业签合同时如何才能更省税？

　　营改增前后，增值税计税依据的变化

　　营改增以后，“甲供材”跟营改增之前相比，发生了一个明显的区别。那就是，增值税计税依据发生重要变化。

　　营改增之前，甲方购买设备、装修材料，是不交营业税的，但是，除了设备和装修材料之外的甲供材都是需要交营业税的，纳税义务人是施工企业。

　　✦ 案例1：以1000万的工程为例，材料费600万，劳务费400万，施工企业跟业主签甲供材合同。

　　营改增之前，施工企业只能从业主手里拿到400万的工程款。但是，施工企业交营业税必须要以1000万为营业税申报的依据。

　　营改增以后，甲供材的部分，我们计算增值税时，业主购买的材料是不交增值税的，施工企业只以收到工程款的多少(即400万)作为营业税申报依据。

　　施工企业如果选择一般计税，销售额就是从业主处收到的全部价款和价外费用;如果选择简易计税，施工企业的销售额要减掉分包额。

　　为什么要这样算?

　　营改增前，施工企业实施的是总包跟分包之间差额抵扣营业税。营改增以后，如果施工企业选择了简易计税，这个项目所发生的任何成本，是不能抵扣增值税的。所以，作为总包方来讲，你选择简易计税的话，分包开给总包的发票是不能抵扣增值税进项税的，这就需要将【总包减掉分包的差额/(1+3%)】*3%来算增值税。

　　✦ 案例2：工程1个亿，业主买主材2000万，施工企业拿到工程款8000万。

　　那么，施工企业算增值税的时候，是以8000万为计税依据的。

　　一般计税与简易计税临界点的确定

　　如何界定哪种情况下选择一般计税，哪种情况下选择简易计税呢?

　　首先，我们假定甲供材合同中约定的，工程价税合计为a(不包含业主购买的材料和设备)。

　　如果选择一般计税，增值税的销项税是可以抵扣的，应缴增值税=[a/(1+c%)]*c%-建筑企业采购物资的进项税额;

　　如果选择简易计税，应缴增值税=[a/(1+3%)]*3%。

　　我们假设，以上2种计税方法(一般计税跟简易计税)税额相等的情况下，建筑企业的采购物资的进项税额=7%*a。

　　同时，建筑企业的采购物资的进项税额=[建筑企业采购物资价税合计/(1+17%)]*17%=7%*a，得出最终结果是

　　建筑企业采购物资价税合计=a*48.180%。

　　✦ 案例分析1：

　　工程1000万(招投标报价本身含11%的增值税)，材料费600万(含11%)，其中甲方买材料200万，施工企业400万，分包100万。

　　我们假设，所有材料都可以拿到17%的增值税专票。

　　按照一般计税方法：

　　施工企业可以拿到800万的工程款，那么增值税=[800万/(1+11%)]*11%-成本400万/(1+11%)*17%=18.01万。

　　为什么不是除以(1+17%)?因为我们是按照裸价再加上11%做的总报价。

　　一般计税，分包给总包开票，总包是可以抵扣11%的。

　　按照简易计税方法：

　　增值税=[(1000-200-100)/(1+3%)]*3%=20.38万

　　比较之下，可以看出是一般计税更省钱。

　　是不是跟符合我们刚推导出来的数值呢?

　　建筑企业采购物资价税合计=[400万/(1+11%)]*(1+17%)=422万，

　　大于800万*48.180%=385万，因此应该选一般计税更省税。

　　✦ 案例分析2：

　　工程1000万(招投标报价本身含11%的增值税)，材料费600万(含11%)，其中甲方买材料500万，施工企业100万。

　　按照一般计税：

　　施工企业可以拿到500万的工程款，那么

　　增值税=[500万/(1+11%)]*11%-[成本100万/(1+11%)]*17%=34.23万。

　　按照简易计税：

　　增值税=[(1000-500-100)/(1+3%)]*3%=11.65万，

　　验证一下：

　　建筑企业采购物资价税合计=[100万/(1+11%)]*(1+17%)=105.405万，

　　小于500万*48.180%=240万，因此应该选简易计税更省税。

　　结论

　　实际生活中，这个比例会比48.180%要小。

　　因为所有的建筑材料不可能都是按17%进行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，还有其它因为操作或管理而导致的无法抵扣问题也是客观存在的。实际生活当中，这个比例应该是29.9%左右，也就约等于30%。

　　因此，营改增以后，对于甲供材工程，如何选择更省税的计税方法的依据是：

　　施工企业采购物资价税合计，

　　如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税;

　　如果小于30%，就采用简易计税。

　　✦ 特例分析：

　　如果业主在合同中要求：材料、设备由业主自行采购，施工企业必须给业主开可抵扣11%的增值税专用发票，同时必须用一般计税来计税，怎么办?

　　工程1000万(招投标报价本身含11%的增值税)，材料费600万(含11%)，其中甲方买材料500万，施工企业100万。

　　对于这样的业主，

　　最好的解决方法就是跟业主谈判，争取让业主少买材料，建筑企业多买材料。

　　争取让业主采购材料减到200万，这样就合理了，施工企业的利润才能得到保证。

　　以上的内容，都是从施工企业的角度来分析的。对于业主来讲，是很难接受这样的要求的。

　　不同计税方法对业主的影响

　　对于不同的计税方法，房开公司(业主)可以抵扣多少增值税呢?

　　还以上面为例：

　　一般计税，业主可以抵扣：[200万/(1+11%)]*17%+[800万/(1+11%)]*11%=30.63+79.28=109.91万

　　简易计税，业主可以抵扣：[500万/(1+11%)]*17%+[(1000万-500万)/(1+3%)]*3%=97万

　　从上面的计算可以看出，第一种方案，也就是业主选择甲供材，建筑企业选择一般计税，对于业主来讲更合算，更省税，因此也最容易签合同。

　　最后，我们总结一下要点：

　　(1)项目管理层负责签合同的领导，一定要懂税法。

　　(2)税收是是签合同签出来的，不是财务部做出来的。

　　(3)建筑企业应该多准备几个方案，分别从自己和业主角度考虑，经过谈判选取能让双方都获利的合同方案。

　　温馨提示

　　一般来讲，对于甲供材合同，施工企业选择简易计税方法更省税。

　　同时，需要注意一下几点：

　　(1)按照税法规定，选择简易计税后36个月内不能更改;

　　(2)简易计税是专门针对项目来讲的，不是针对建筑企业来讲的(施工企业可以这个项目选择简易计税，另一个项目选择一般计税);

　　(3)新项目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以选用简易计税;除甲供材合同和包工合同外，其他工程建议选用一般计税。

　　注：文中二、三、四提到的甲方指代我方、乙方指代合同相对方，应根据具体合同内容确定名称。

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