清华财务班之增值税免税政策梳理

　　一、农业生产者销售的自产农产品

　　农业生产者销售的自产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

　　对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

　　(一)植物类

　　1.粮食

　　包括：小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子、大麦、燕麦、面粉、米、玉米面、渣、切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉、挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽等。

　　备注：以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的范围。

　　2.蔬菜

　　包括：蔬菜、菌类植物、少数可作副食的木本植物，经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等。

　　备注：各种蔬菜罐头，不属于本货物的范围。

　　3.烟叶

　　包括：晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。

　　备注：专业复烤厂烤制的复烤烟叶，不属于本货物的范围。

　　4.茶叶

　　包括：鲜叶和嫩芽(即茶青)，经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶，如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等。

　　备注：精制茶、边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的范围。

　　5.园艺植物

　　包括：水果、果干(如荔枝干、桂圆干、葡萄干等)，干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物。

　　备注：各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不属于本货物的范围。

　　6.药用植物

　　包括：用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片。

　　备注：中成药，税率为16%，不属于本货物的范围。

　　7.油料植物

　　包括：菜子(包括芥菜子)、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。

　　8.纤维植物

　　包括：棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等，以及棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干(洗)麻。

　　9.糖料植物

　　包括：甘蔗、甜菜等。

　　10.林业产品

　　包括：原木(乔木、灌木、木段)，原竹(竹类植物、竹段)，天然树脂(生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶(包括乳胶和干胶)等，竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等，以及盐水竹笋。

　　备注：锯材、竹笋罐头，不属于本货物的范围。

　　11.其他植物

　　包括：树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等

　　(二)动物类

　　1.水产品

　　包括：鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、贝苗(秧)，以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品，干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠。

　　备注：熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的范围。

　　2.畜牧产品

　　包括：牛、马、猪、羊、鸡、鸭，肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉、兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织，以及肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等。

　　备注：各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的范围。

　　3.蛋类产品

　　包括：鲜蛋、冷藏蛋，以及经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。

　　备注：各种蛋类的罐头，不属于本货物的范围。

　　4.鲜奶

　　包括：乳汁，按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》(GB19645—2010)生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》(GB25190—2010)生产的灭菌乳。

　　备注：酸奶、奶酪、奶油、调制乳，不属于本货物的范围。

　　5.动物皮张

　　包括：未经鞣制的生皮、生皮张，以及将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的。

　　6.动物毛绒

　　包括：未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。

　　备注：洗净毛、洗净绒，不属于本货物的范围。

　　5.其他动物组织

　　包括：蚕茧、天然蜂蜜、虫胶，动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种，动物骨粒等。

　　依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条、财税字〔1995〕52号、财税〔2008〕81号、财税〔2017〕37号

　　二、回收再销售畜禽

　　一些纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

　　依据：总局公告2013年第8号

　　三、制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子

　　1.利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

　　2.提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

　　依据：总局公告2010年第17号

　　四、2016年1月1日至2020年12月31日，继续对进口种子(苗)、种畜(禽)、鱼种(苗)和种用野生动植物种源(种子种源)免征进口环节增值税。

　　依据：财关税〔2016〕64号

　　五、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售粮食、大豆免征增值税。并可对免税业务开具增值税专用发票。

　　其他粮食企业，除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外一律征收增值税。

　　依据：财税字〔1999〕198号、财税〔2014〕38号

　　六、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

　　不包括规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。

　　依据：财税〔2012〕75号

　　七、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。

　　依据：财税〔2011〕137号

　　2.医疗、卫生

　　一、避孕药品和用具

　　依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条;

　　二、对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。

　　依据：财税字〔1999〕264号

　　三、医疗机构

　　(一)免税

　　医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　自2019年2月1日至2020年12月31日，医疗机构接受其他医疗机构委托，按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)，提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务免征增值税。

　　依据：财税〔2016〕36号附件3、财税〔2019〕20号

　　(二)征税

　　1.对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按法规征收各项税收。

　　2.不按照国家法规的价格取得的卫生服务收入不免税。从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按法规征收各项税收。

　　3.非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按法规征收各项税收。

　　依据：财税〔2000〕42号，财税〔2016〕36号附件3

　　四、自2016年1月1日至2018年12月31日，继续对国产抗艾滋病病毒药品免征生产环节和流通环节增值税(国产抗艾滋病病毒药物品种清单见附件)。

　　依据：财税〔2016〕97号

　　3.科技、知识产权

　　一、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。

　　依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条;

　　二、对科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税;对出版物进口单位为科研院所、学校进口用于科研、教学的图书、资料等，免征进口环节增值税。

　　依据：财关税〔2016〕70号

　　三、自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间向在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税。

　　孵化服务是指为在孵对象提供的经纪代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、鉴证咨询服务。

　　依据：财税〔2018〕120号

　　四、个人转让著作权，免征增值税。

　　依据：财税〔2016〕36号附件3

　　五、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

　　依据：财税〔2016〕36号附件3

　　六、动漫软件出口免征增值税。

　　依据：财税〔2018〕38号

　　4.区域发展

　　一、台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税优惠。

　　依据：财税〔2016〕36号附件3

　　二、横琴、平潭企业销售货物免征增值税优惠

　　依据：财税〔2014〕51号

　　三、从事与新疆国际大巴扎项目有关的营改增应税业务免征增值税

　　依据：财税〔2017〕36号

　　5.军队相关

　　一、军队内部调拨供应物资免征增值税。

　　依据：国税发〔1994〕121号

　　二、军队系统为部队生产的武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备(指人被装、军械装备、马装具，下同)，免征增值税。军需工厂、物资供销单位生产、销售、调拨给公安系统和国家安全系统的民警服装，免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　三、军需工厂之间为生产军品而互相协作的产品免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　四、军队系统各单位从事加工、修理修配武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入，免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　五、军工系统所属军事工厂(包括科研单位)对列入军工主管部门军品生产计划并按照军品作价原则销售给军队、人民武装警察部队和军事工厂的军品，免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　六、军事工厂生产销售给公安系统、司法系统和国家安全系统的武器装备免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　七、军事工厂之间为了生产军品而相互提供货物以及为了制造军品相互提供的专用非标准设备、工具、模具、量具等免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　八、除军工、军队系统企业以外的一般工业企业生产的军品，只对枪、炮、雷、弹、军用舰艇、飞机、坦克、雷达、电台、舰艇用柴油机、各种炮用瞄准具和瞄准镜，一律在总装企业就总装成品免征增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　九、军队、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委批准进口的专用设备、仪器仪表及其零配件，免征进口环节增值税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　十、军品以及军队系统各单位出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物，在生产环节免征增值税，出口不再退税。

　　依据：财税字〔1994〕11号

　　十一、军队系统所属企业生产并按军品作价原则作价在军队系统内部调拨或销售的钢材、木材、水泥、煤炭、营具、药品、锅炉、缝纫机机械免征增值税。

　　依据：财税字〔1997〕135号

　　十二、对公安部定点警服生产厂(名单附后)生产销售的人民警察制式服装、警用标志(以下简称"警察服装")，自一九九五年七月一日起免征增值税。

　　依据：财税字〔1995〕59号

　　十三、军队空余房产租赁收入免征增值税。

　　依据：财税〔2016〕36号附件3

　　十四、随军家属、军队转业干部就业

　　(一)为安置随军家属就业或自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　享受税收优惠政策的企业，随军家属/安置自主择业的军队转业干部必须占企业总人数的60%(含)以上，并有军(含)以上政治和后勤机关出具的证明。

　　(二)从事个体经营的随军家属、军队转业干部，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

　　每一名随军家属可以享受一次免税政策。

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