清华财务总监班：汇算清缴分清时段正确会计处理

　　《企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　《企业财务会计报告条例》第三十条规定，企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。

　　比如，上市公司应当于2008年4月30日前完成2007年度报告的编制、报送和披露工作。对企业而言，所得税汇算清缴与年度财务报告的批准报出日可能不一致，须正确做好所发现事项的会计处理。

　　1.财务报告批准报出日前发现的事项。

　　企业所得税汇算清缴时发现的会计调整事项，处于财务报告批准报出日前，应及时调整当年度财务报告。

　　比如，甲公司2018年4月20日为2017年度财务报告的批准报出日。甲公司2018年3月进行企业所得税汇算清缴时，发现企业将接受一家物业公司提供物业管理服务的所有支出212万元，全部以物业管理费名义计入管理费用200万元，并抵扣增值税进项税额12万元，忽略了该部分费用中所包含的服务于职工食堂的支出31.8万元。

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)关于职工福利费扣除问题的规定，甲公司应在2017会计年度进行调整，将31.8万元调入职工福利费，其中管理费用转出30万元，进项税额转出1.8万元。

　　2.财务报告批准报出日后发现的事项。

　　对财务报告批准报出日后，企业所得税汇算清缴所发现的会计调整事项，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行会计处理。

　　比如，前述甲公司在2018年5月所得税汇算清缴时，发现2017年支出的房屋修缮费全部计入了管理费用，并抵扣了增值税进项税额，其中有333万元为职工食堂修缮。根据国税函〔2009〕3号文件规定，职工食堂修缮费用应计入职工福利费。

　　因甲公司财务报告已批准报出，且该金额较大，企业作为重要的前期差错处理，将已抵扣的增值税进项税额33万元[333÷(1+11%)×11%]转出到以前年度捐益调整会计科目。

　　对于将该部分费用从管理费用调整到职工福利费后，所产生的2017年度职工福利费超过了税法规定扣除限额的300万元，相应调增企业所得税75万元(300×25%)，也同步调整到以前年度捐益调整会计科目，并按相关规定结转到利润分配会计科目。

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